財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局,財(cái)政部各地監(jiān)管局,有關(guān)單位:
為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理,強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我們制定了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》,現(xiàn)予印發(fā),請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
執(zhí)行中如有問題,請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件:企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定
財(cái) 政 部
2023年8月1日
附件
企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定
為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理,強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下:
一、關(guān)于適用范圍
本規(guī)定適用于企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源,以及企業(yè)合法擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、但由于不滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
二、關(guān)于數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理適用的準(zhǔn)則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式,以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等,對(duì)數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
1.企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無形資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3 號(hào),以下簡(jiǎn)稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)〔2006〕18 號(hào),以下簡(jiǎn)稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南)等規(guī)定,對(duì)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置和報(bào)廢等相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
其中,企業(yè)通過外購(gòu)方式取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),直接歸屬于使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出,以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評(píng)估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用。企業(yè)通過外購(gòu)方式取得數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等服務(wù)所發(fā)生的有關(guān)支出,不符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出,滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
企業(yè)在對(duì)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的使用壽命進(jìn)行估計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定的因素,并重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時(shí)效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競(jìng)品等因素。
3.企業(yè)在持有確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源期間,利用數(shù)據(jù)資源對(duì)客戶提供服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南等規(guī)定,將無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22 號(hào),以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則)等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。
除上述情形外,企業(yè)利用數(shù)據(jù)資源對(duì)客戶提供服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入,符合有關(guān)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同履約成本。
4.企業(yè)日?;顒?dòng)中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》(財(cái)會(huì)〔2006〕3 號(hào),以下簡(jiǎn)稱存貨準(zhǔn)則)規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。
5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則、《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨〉應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)〔2006〕18 號(hào))等規(guī)定,對(duì)確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
其中,企業(yè)通過外購(gòu)方式取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源,其采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評(píng)估、登記結(jié)算、安全管理等所發(fā)生的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)通過數(shù)據(jù)加工取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源,其成本包括采購(gòu)成本,數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
6.企業(yè)出售確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源,應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益;同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。
7.企業(yè)出售未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源,應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。
三、關(guān)于列示和披露要求
(一)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)列示。
企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,在“存貨”項(xiàng)目下增設(shè)“其中:數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值;在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“其中:數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值;在“開發(fā)支出”項(xiàng)目下增設(shè)“其中:數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出金額。
(二)相關(guān)披露。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及本規(guī)定等,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。
1.確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露。
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購(gòu)無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)等類別,對(duì)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源(以下簡(jiǎn)稱數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn))相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露,并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對(duì)類別進(jìn)行拆分。具體披露格式如下:
(2)對(duì)于使用壽命有限的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其使用壽命的估計(jì)情況及攤銷方法;對(duì)于使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其賬面價(jià)值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》(財(cái)會(huì)〔2006〕3 號(hào))的規(guī)定,披露對(duì)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的攤銷期、攤銷方法或殘值的變更內(nèi)容、原因以及對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。
(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的單項(xiàng)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的內(nèi)容、賬面價(jià)值和剩余攤銷期限。
(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn),以及用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。
(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)支出金額。
(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》(財(cái)會(huì)〔2006〕3 號(hào))等規(guī)定,披露與數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)減值有關(guān)的信息。
(8)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 42 號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》(財(cái)會(huì)〔2017〕13 號(hào))等規(guī)定,披露劃分為持有待售類別的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)有關(guān)信息。
2.確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露。
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購(gòu)存貨、自行加工存貨等類別,對(duì)確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源(以下簡(jiǎn)稱數(shù)據(jù)資源存貨)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露,并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對(duì)類別進(jìn)行拆分。具體披露格式如下:
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確定發(fā)出數(shù)據(jù)資源存貨成本所采用的方法。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露數(shù)據(jù)資源存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。
(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的單項(xiàng)數(shù)據(jù)資源存貨的內(nèi)容、賬面價(jià)值和可變現(xiàn)凈值。
(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的數(shù)據(jù)資源存貨,以及用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)資源存貨的賬面價(jià)值等情況。
3.其他披露要求。
企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評(píng)估且評(píng)估結(jié)果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的,應(yīng)當(dāng)披露評(píng)估依據(jù)的信息來源,評(píng)估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件,評(píng)估方法的選擇,各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測(cè)算過程等信息。
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,自愿披露數(shù)據(jù)資源(含未作為無形資產(chǎn)或存貨確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源)下列相關(guān)信息:
(1)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場(chǎng)景或業(yè)務(wù)模式、對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的影響方式,與數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場(chǎng)景相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)領(lǐng)域前景等。
(2)用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬、質(zhì)量等信息。
(3)企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源的加工維護(hù)和安全保護(hù)情況,以及相關(guān)人才、關(guān)鍵技術(shù)等的持有和投入情況。
(4)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用情況,包括數(shù)據(jù)資源相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)等的運(yùn)營(yíng)應(yīng)用、作價(jià)出資、流通交易、服務(wù)計(jì)費(fèi)方式等情況。
(5)重大交易事項(xiàng)中涉及的數(shù)據(jù)資源對(duì)該交易事項(xiàng)的影響及風(fēng)險(xiǎn)分析,重大交易事項(xiàng)包括但不限于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)、質(zhì)押融資、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等。
(6)數(shù)據(jù)資源相關(guān)權(quán)利的失效情況及失效事由、對(duì)企業(yè)的影響及風(fēng)險(xiǎn)分析等,如數(shù)據(jù)資源已確認(rèn)為資產(chǎn)的,還包括相關(guān)資產(chǎn)的賬面原值及累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備、失效部分的會(huì)計(jì)處理。
(7)數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用所涉及的地域限制、領(lǐng)域限制及法律法規(guī)限制等權(quán)利限制。
(8)企業(yè)認(rèn)為有必要披露的其他數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息。
四、附則
本規(guī)定自 2024 年 1 月 1 日起施行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法執(zhí)行本規(guī)定,本規(guī)定施行前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整。