調(diào)油商、地煉或中間商、倒票商及下游消費客戶將本該上繳的消費稅瓜分。

中國諸多行業(yè)尚處在“摸著石頭過河”的過程，成品油品市場亦是如此。行業(yè)規(guī)則在革新的過程中往往存在各種漏洞，或者說這些漏洞與生俱來。

成品油消費稅指消費者在消費汽油、柴油、石腦油等7種成品油時交納的消費稅。目前成品油消費稅實行“價內(nèi)征收”，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收銷售稅，而非在最終銷售環(huán)節(jié)征收，使部分企業(yè)偷漏稅擁有了可乘之機。

2014年11月至今，不足一年時間，中國汽油消費稅就提高了52%。如果按照2009年的稅額計算，汽油消費稅在1260元/噸左右，如今汽油消費稅為1915元/噸左右。較大的稅額使得偷稅漏稅的誘惑明顯增大。

偷漏稅是如何實現(xiàn)的

石腦油是成品油的一種原料，也可做化工原料。如果石腦油最終以成品油(汽油)的形式進行消費，就須交納消費稅。若其作為生產(chǎn)乙烯、芳烴的原料就可免征消費稅。征與不征之間使得“偷稅漏稅”有了可乘之機。

2009年1月開始執(zhí)行的成品油消費稅政策明確規(guī)定：對進口石腦油征收消費稅，對國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅；對進口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費稅予以返還。

現(xiàn)實中，如用石腦油生產(chǎn)成品油的企業(yè)想躲避消費稅，則可新建一套或掛靠擁有此類裝置的企業(yè)(如擁有芳烴抽提裝置的企業(yè))。隨后，油品調(diào)和商的操作流程圖大致分為兩步：

第一步通過石腦油生產(chǎn)芳烴企業(yè)去稅務局備案，然后按照規(guī)定從國稅局獲取先征后返的消費稅。消費稅征收再返還的時間相對較長，有些長達一年，但不影響企業(yè)持續(xù)操作的流程，無非多了一點墊資成本。

第二步將含稅的汽油外銷。石腦油未用于生產(chǎn)芳烴，而是將其調(diào)和為汽油銷售。汽油消費稅是價內(nèi)稅，因此通過銷售汽油，本該用來生產(chǎn)芳烴的石腦油又一次獲取了消費稅部分的資金。

如果汽油的消費客戶不需要發(fā)票，比如私家車去加油站加油不要發(fā)票的現(xiàn)象較多，這時加油站就可銷售不具有發(fā)票的汽油。那么調(diào)油商直接以相對偏低的價格(比帶票的市場價低100～200元)將汽油出售給加油站即可。市場上，柴油銷售出現(xiàn)這種現(xiàn)象較為普遍。比如農(nóng)民用的農(nóng)用機械加油時，與其要一張沒用的發(fā)票，還不如用油的時候給個“相對便宜”的價格。

如果用油單位需要消費稅發(fā)票，那么調(diào)油商就可從地方煉廠或貿(mào)易商購買發(fā)票(因為他們的客戶有些也不需要發(fā)票)，然后通過中間的“倒票”者直接將買來的發(fā)票開到購買汽油的公司即可。這樣一來，石腦油調(diào)和的汽油就理所當然地順利轉(zhuǎn)銷給下游用戶。當然在整個操作過程中，會存在各種操作的“成本”。但相對于接近2000元/噸左右的消費稅而言，顯然這個“成本”較低。

簡言之，調(diào)油商通過以上兩個步驟的操作既獲得了稅務局的返稅，又同時獲得了汽油中本來已含有的消費稅。如果不考慮操作成本及犯罪風險，理論計算公司A通過以上操作可每噸獲取兩倍消費稅的“盈利”。

實際操作過程的事實是：調(diào)油商、地煉或中間商、倒票商及下游消費客戶將本該上繳的消費稅瓜分。

大額款項由調(diào)油商A企業(yè)與倒票商B企業(yè)所擁有。而A與B有時共同擁有一個“大領導”，一般操作量較大的公司這種現(xiàn)象比較普遍。其不僅只為賺取倒票商環(huán)節(jié)資金，更多是處于整個操作流程的“安全性”考慮。因為每噸的“盈利”豐厚，很多調(diào)油商通過以上操作每年賺取的資金達幾千萬元至幾億元。據(jù)實地調(diào)研，這種偷稅漏稅的現(xiàn)象不是局部的個案。

為什么偷漏稅

消費稅監(jiān)管漏洞是導致偷漏稅的一大因素。雖然前期也查處過許多起類似偷稅漏稅的現(xiàn)象，但鑒于較高的盈利回報，很多調(diào)油商仍鋌而走險。整個煉油行業(yè)的煉油利潤一噸也不過幾百元，即便將各種違規(guī)操作的成本核算其中，調(diào)和油的暗箱操作仍可實現(xiàn)每噸千元左右的利潤。

目前，我國消費稅征收與監(jiān)管并不匹配。由于稅務局的查稅工作量較大，往往實現(xiàn)不了全方位監(jiān)管。比如在區(qū)分是“混合芳烴”還是“汽油”方面就存在難度。這種難度體現(xiàn)在“量大”與“流通環(huán)節(jié)多”兩個方面。當然，加大懲處力度，使得在這方面的犯罪成本進一步提高，會使得該環(huán)節(jié)有所改善。

目前稅收政策也存在缺陷，對于地方煉油企業(yè)來說，一般一噸用作生產(chǎn)原料的燃料油可以產(chǎn)出0.6噸左右的石腦油、汽油、柴油等輕質(zhì)煉化產(chǎn)品，然而消費稅是依據(jù)量來抵扣的，因此，地方煉油企業(yè)購買燃料油時繳納的消費稅，與煉化產(chǎn)品的消費稅無法實現(xiàn)對等抵扣。據(jù)山東某煉化企業(yè)的高層人士透露，2014年國稅部門未能給予山東地煉企業(yè)對等抵扣的消費稅大約在60億元左右。

除了稅收的不合理現(xiàn)象，企業(yè)自身生存的壓力也是偷漏稅一個重要原因。煉化行業(yè)本身是個投資大利潤薄的行業(yè)，2014年下半年以來，國際原油價格暴跌，部分企業(yè)因此前購買的高價原料給自我生存帶來了巨大壓力，甚至有些已經(jīng)到了“難以為繼”的地步。為了生存，一些企業(yè)采取了上述偷稅漏稅的策略，而地方政府對此大多采取“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。因為只要企業(yè)“活著”，地方政府還可以獲得稅收受益。雖然消費稅是國稅，但設立在各個地方的國稅部門囿于人手的限制以及考慮到與地方政府之間的關系，有時也就采取了“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。

（作者系山東卓創(chuàng)資訊集團有限公司石油信息主編）

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